Агентський договір - це різновид угоди на надання послуг. Для того щоб розширити територію розповсюдження своїх товарів, виробничі та торгові компанії нерідко його використовують. На практиці за таким видом угоди виникає чимало запитань: розподіл зобов 'язань і прав, розмір винагороди, особливості оподаткування тощо.
Визначення договору
Поняття такої угоди визначено в Цивільному кодексі. Згідно з такою угодою, одна сторона (агент) повинна за певну винагороду за дорученням іншої особи (принципалу) вчинити певні юридичні або інші дії особисто від свого імені, але за рахунок принципалу (або й від імені принципалу і, відповідно, за його гроші). Якщо агент буде діяти від себе, то до цих правовідносин застосовується договір комісії. Така особа веде переговори і може укладати різні угоди з третіми особами. При цьому в цих договорах не може зазначатися, що він діє як агент. Однак якщо особа діє від імені принципалу, то до таких відносин застосовують норми про договір доручення. У подібній ситуації агент повинен діяти за домовленістю.
Витрати за договором
Слід також розібратися, що мається на увазі під визначенням "за рахунок принципалу". Таке формулювання означає, що останній повинен надати своє майно для реалізації. У зв 'язку з цим і весь підприємницький ризик (отримані збитки) буде покладатися тільки на нього як на власника реалізованого майна (товару). Водночас агентський договір може мати положення про компенсацію деяких додаткових видів витрат. Наприклад, на рекламу або оренду складу.
Переваги агентського договору
Якщо порівнювати агентський договір з договором поставки, то він має такі переваги:
- Товар перебуватиме у власності принципалу аж до моменту його купівлі. Виручка від реалізації теж буде власністю принципалу, а особа, яка виконувала певні дії в інтересах власника продукції, отримає тільки агентську винагороду.
- На майно принципалу не може накладатися стягнення за боргами агента, а принципал у свою чергу може забрати в агента товар у будь-який час.
- Товарні залишки будуть вважатися теж власністю принципалу.
- У такому договорі можна прописувати стандарти реклами, просування, обслуговування клієнтів тощо.
- Агентський гонорар може варіюватися залежно від показників діяльності виконуючої особи, виконання окремих завдань.
Деякі обмеження
Варто зауважити, що в деяких сферах діяльності агентський договір не використовується. Наприклад, у секторі продажів продуктів харчування магазини не можуть бути комісіонерами. Тобто вони не можуть взяти товар на реалізацію з можливістю його повернення в будь-який час. Таким чином, закон захищає інтереси виробників. Водночас до договору поставки подібне положення може бути включено (наприклад, можна прописати можливість повернення продукції після закінчення терміну реалізації постачальнику). Забороняється також використовувати агентський договір у сфері газопостачання та енергетики.
Особливості оподаткування
Як вже було сказано, принципал після передачі продукції агенту все одно залишається її власником. У зв 'язку з цим агент повинен виставляти покупцеві рахунки-фактури у випадках, якщо принципалом застосовується ОСН. Сама ж передача майна від принципалу агенту не вважається реалізацією, тому рахунок-фактура складатися не повинен. Беручи до уваги те, що продаж товару проводиться принципалом за участю посередника, вся виручка повинна враховуватися при обчисленні ПДВ і податку на прибуток. Агент повинен отримувати гонорар з доходу принципалу. Крім того, при оподаткуванні враховується не тільки гонорар агента, а й інші витрати на виконання певних дій. Якщо в агента діє загальна система оподаткування, то на суму його винагороди складається рахунок-фактура.
Нюанси угоди
Варто врахувати, що принципал має повноваження прописати в агентський договір ціну, нижче якої агент не може передати його товар. Якщо ж продукція продасться за вищою вартістю, то всю додаткову вигоду необхідно поділити навпіл (крім тих випадків, природно, коли учасники договору передбачили інше). Більше того, це не відображається при податковому обліку сторін угоди.
Що може не сподобатися податковій?
Контролюючим органам відомо, що такий вид договору може укладатися (та й досить часто укладається) для проведення різного роду махінацій. Наприклад, щоб оптимізувати податки з доходів. Тому податкові органи не тільки ретельно ведуть облік агентських договорів, а й звертають найпильнішу увагу на такі випадки:
- використання агентом спеціального режиму оподаткування;
- наявність ознак компанії-одноденки в агента;
- агентом виступає іноземна фірма.
Як підтвердити реальність агентських правовідносин?
1. Розширення географії розповсюдження товарів принципалу.
2. Робота з деякими категоріями покупців, які не можуть особисто охопитися принципалом.
3. Ведення своєї діяльності агентом самостійно (без залучення компаній-помічників).
4. Агент зобов 'язаний своєчасно подавати звіти про виконання договору. Іншими словами, така особа має подавати принципалу звіти про хід виконання договору, повідомляти про терміни та закінчення дії угоди. Крім того, зміст звіту має відповідати фактичним взаєминам сторін.
Підстави для припинення угоди
Агентський договір у разі відмови будь-якої зі сторін може бути розірваний (однак це стосується лише тих договорів, в яких не було визначено терміну припинення його дії). Інші підстави для закінчення періоду операції схожі з договором комісії. Так, він може припинитися у зв 'язку зі смертю агента, визнання його недієздатним, а також якщо агент буде визнаний банкрутом, безвісно відсутнім. Такі підстави безпосередньо пов 'язані зі змінами статусу агента. Правда, якщо змінюється статус принципалу, то ці умови не тягнуть за собою розірвання договору. Як відомо, якщо статус власника товарів зміниться, то його права можуть переходити в порядку правонаступництва. Але з агентом вийде інша ситуація, так як всі його обов 'язки і права тісно поєднані з його особистістю. Тому як правонаступництво вони переходити не можуть при будь-якому розкладі. Передати їх агент має повноваження тільки після узгодження з принципалом.
Підсумки
Виходить, що агентський договір може бути дуже вигідним інструментом для розширення географії продажів. Агенту теж вигідна така угода, адже фактично всі бізнес-ризики покладуться на принципали, а він лише виконає необхідні дії і отримає гонорар. Водночас "зручним" він буде лише в тому випадку, коли сторони дійсно мають намір виконувати положення такого договору. Якщо така угода буде укладатися тільки для того, щоб прикрити свої доходи, то проблеми з контролюючими органами будуть забезпечені.