Іноді факторний аналіз рентабельності може виявити слабкі сторони в діяльності підприємства, вказавши, в якій сфері варто докласти зусиль для підвищення прибутковості - скоротити витрати, змінити ціну продукції або модернізувати виробництво.
Історія виникнення факторного аналізу
Основоположником факторного аналізу вважається англійський психолог і антрополог Ф. Гальтон, який наприкінці XIX - початку XX століття висунув основні ідеї методу стосовно психології. Надалі методологія аналізу була розвинена багатьма вченими в різних сферах науки. Не можна не згадати американського математика Г. Хоттелінга, який зробив свій внесок у вигляді розробки методу головних компонентів у сучасному варіанті. Англійський психолог К. Айзенк також зіграв важливу роль у розвитку методики, широко використовуючи модель факторного аналізу при роботі над теорією особистості в психології.
Рентабельність - що це?
Для того щоб зрозуміти, навіщо потрібен факторний аналіз рентабельності, визначимося з поняттям рентабельності в його загальному сенсі. Цей показник є характеристикою ефективності вкладення власних або позикових коштів у виробництво. Він конкретно визначає, яка сума прибутку на рубль вкладеного капіталу, обороту або інвестицій. Обчислюється шляхом ділення показника прибутку на показник витрат. Види рентабельності визначаються тим, який прибуток і витрати використовують при аналізі. Наприклад, при обчисленні ефективності вкладення капіталу беруть відношення прибутку до величини основних засобів. Для того щоб порахувати рентабельність продажів, прибуток підприємства ділять на виручку. Показник прибутковості виробництва визначають шляхом ставлення прибутку до собівартості виробленої продукції - аналіз саме цієї величини ми проведемо в цій статті.
Факторний аналіз рентабельності виробництва
Ефективність роботи підприємства не може бути охарактеризована показником прибутковості в його абсолютній величині. Необхідно співвіднести величину отриманого прибутку з масштабами виробленої продукції, із загальною сумою постійних і змінних витрат. Факторний аналіз рентабельності підприємства передбачає комплексний підхід до дослідження залежності фінансових результатів від зміни трьох основних показників: виробництва, реалізації та капіталу. Тут буде розказано про аналіз рентабельності при зміні факторів виробництва - собівартість одиниці продукції, середньореалізаційну ціну за одиницю, структуру товарної продукції.
Факторний аналіз рентабельності виробництва передбачає аналіз впливу на прибутковість змін трьох основних факторів:
- структури товарної продукції;
- середньої ціни реалізації;
- собівартості одиниці товарної продукції.
Як відомо, показник рентабельності виробленої продукції визначається за формулою:
R = П/С, (1), де R - показник рентабельності, П - прибуток (до оподаткування), С - собівартість (постійні та змінні витрати). Розкриємо цю формулу:
R = (Р-С )/С, (2), де Р - виручка, або ціна реалізації.
Комплексний факторний аналіз рентабельності товарної продукції передбачає використання ще однієї складової - величини структури виробленого товару. Для того щоб зв 'язати воєдино три факторних складових - виручку, собівартість і показник структури, необхідно кожен аргумент формули в правій частині помножити на коефіцієнт структури товарної продукції: R = (УД · Р - УД · С )/УД · С, (3), де УД - питома вага або показник структури товарної продукції. Застосування цієї величини дозволить з 'ясувати, як вплинула зміна в обсязі виробництва більш дорогих або дешевих товарів на ефективність роботи підприємства.
Висновки
Вищенаведена формула (3) є факторною моделлю для проведення аналізу методом ланцюгових підстановок. Для конкретизації позначень визначаємо: символ "п" - плановані показники, символ "ф" - фактичні показники. Таким чином,
R п = (УДп · Рп - УДп · Сп )/УДп · Сп, (4)
R ф = (УДф · Рф - УДф · Сф )/УДф · Сф. (5)
Тепер визначимо вплив на зміну прибутковості кожного з трьох складових:
1. Зміна рентабельності за рахунок зміни структури:
R уд = (УДф · Рп - УДф · Сп )/УДф · Сп, (6)
R уд = R уд-R п. (7).
2. Визначимо вплив на показник рентабельності зміни в ціні реалізації:
R р = (УДф · Рф - УДф · Сп )/УДф · Сп, (8)
R р = R р - R уд. (9).
3. Дізнаємося, наскільки змінилася прибутковість через зміну собівартості товарної продукції:
^ R з = R ф - R р (10).
Перевірка:
R = R уд + R р + ^ R с (11)
Проведений таким чином факторний аналіз рентабельності дозволяє визначити, яким чином зміна кожного фактору в комплексі вплинула на збільшення або зменшення такого показника ефективності виробничого процесу, як рентабельність виробництва.