Законодавчими нормами більшості розвинених держав мале підприємництво визначено як особливий суб 'єкт держрегулювання. Специфіка цієї сфери обумовлює особливості системи оподаткування. Вона орієнтована на довгострокові цілі розвитку економічного сектора.
Форми обкладення
У сформованій міжнародній практиці до суб 'єктів середнього та малого підприємництва застосовуються два підходи:
- Введення в рамках національної системи комплексу податкових пільг за деякими великими відрахуваннями (переважно з прибутку, рідше - з ПДВ).
- Формування спеціальних режимів.
Друга категорія теоретично підрозділяється ЄНІВС та УСН. Останній в чистому вигляді передбачає збереження всіх зборів. При цьому порядок їх розрахунків (у тому числі методи визначення бази та ведення обліку), а також справляння (звільнення від авансових внесків, періодичність і так далі) спрощується. Ставлений податок - це спосіб оцінки потенційного прибутку відповідно до непрямих ознак. При цьому встановлюються фіксовані платежі до бюджету. ЄНВС - це, таким чином, заміна одного або декількох традиційних відрахувань до бюджету.
Особливості застосування
Система податку на єдиний поставлений дохід вводиться в різних країнах різними способами. Ці методи можуть мати суттєві відмінності за рівнем впливу на доходи, стимули, розподільні, адміністративні та юридичні наслідки, складності. У деяких державах такий режим взагалі не передбачається (наприклад, у США). В інших країнах він виступає як один з основних способів обкладення.
Об 'єкт обкладення
Як нього виступає осудний дохід. Для окремих видів діяльності здійснюється розрахунок на підставі низки показників. До них, зокрема, відносять коригуючі коефіцієнти і базовий рівень прибутковості. Інкримінований дохід - це передбачувані, потенційні надходження господарюючих суб 'єктів у конкретних невиробничих сферах. В економічному плані прибуток поділяється на похідну і первинну. Остання формується в процесі створення і подальшого розподілу національного доходу. До цієї категорії відносять зарплату, процентні платежі, ренту, перерозподілений прибуток. Виробничими вважаються надходження від невиробничих галузей. До них належать громадське харчування, охорона здоров 'я, сфера послуг, освіта тощо. Цей прибуток утворюється на базі перерозподілу національних доходів, сформованих у матеріальних виробничих галузях. В якості основних каналів в даному випадку виступають оплата послуг підприємствами, населенням, фінансово-кредитна система, сфера ціноутворення, внески в благодійні та громадські організації.
Специфіка оцінки
Ставлений дохід - це похідний прибуток. Визначення його розміру здійснюється на підставі своєрідного узгодження між платниками та держорганами, тобто досить суб 'єктивно. В даний час багато експертів відзначають недопрацювання в правилах, за якими здійснюється розрахунок відрахувань на поставлений дохід. Для окремих суб 'єктів нечіткість нормативної бази виступає як привід для зловживань. Наприклад, у держорганів завжди є спокуса неправомірно використовувати будь-який підвищувальний коефіцієнт. Останні ж, у свою чергу, можуть неправильно вказати розташування свого підприємства. В результаті неправильно буде оцінено осудний дохід. Це може спричинити в першому випадку неправомірне збільшення, а в другому - зменшення оподатковуваної бази.
Особливості розрахунку
Як базова приймається умовна прибутковість на 1 одиницю матеріального показника виду діяльності, який здійснюється платником податку. Крім цього, в розрахунку використовуються такі показники, як чисельність штату, одиниця площі. У обчисленнях також використовуються понижувальні (підвищувальні) коефіцієнти.
Єдиний податок на осудний дохід: види діяльності
Обкладенню підлягають:
- Послуги ремонтно-будівельного характеру. До такої діяльності відносять спорудження завершених будівель або їх частин або їх обладнання, підготовку ділянки, благоустрій території та інше.
- Послуги побутового характеру фізособам. До цієї категорії відносять ремонт і виготовлення взуття, виробів зі шкіри, хутра, побутової техніки, ювелірних виробів, годинників, предметів особистого використання, машин, сервісне обслуговування автотранспорту, периферійного обладнання та оргтехніки, прокат (крім кінофільмів), кінопослуги, фотоательє і так далі.
- Перукарні, ветеринарні, косметологічні, медичні та зоопослуги фізособам.
- Громадське харчування. Сюди відносять діяльність кафе, ресторанів, їдалень, барів, нестаціонарних та інших точок громадського харчування, якщо чисельність співробітників не більше 50 осіб.
- Консультативні, юридичні, бухгалтерські, аудиторські послуги, репетиторство, навчання, викладання та інша освітня робота.
- Послуги короткострокового проживання.
- Транспортні послуги, якщо кількість співробітників підприємства до 100 чол.
- Надання автостоянок.
Також оподатковується на поставлений дохід діяльність деяких торгових підприємств. Вони можуть здійснювати збут через кіоски, намети, магазини, ринки, павільйони та інші місця організації реалізації продукції, в числі яких і ті, що не мають стаціонарної площі, якщо кількість службовців - не більше 30. Обкладенню підлягає і роздрібна нестаціонарна (виїзна) торгівля ПММ.
Оскаржений і незаперечний ЄНИВС
Ця класифікація передбачає наявність або відсутність певних можливостей для платника. Зокрема, оскарженість необхідна в тих випадках, коли існують підстави припускати, що суб 'єкт повністю не показує свій прибуток або не здає декларацію. У таких ситуаціях закон передбачає непрямі методи, за допомогою яких наглядові органи мають право самостійно визначити осудний дохід. Це здійснюється на підставі доступної інформації і в деяких випадках на довільних критеріях. У зв 'язку з тим, що спеціальний режим обкладення використовується для встановлення справжнього прибутку суб' єкта, останньому має дозволятися уточнювати відомості, що надаються.
Винятковий та мінімальний ЕНВС
Ця класифікація передбачена для незаперечних податків. Мінімальними називають такі зобов 'язання, які не менше встановлених за загальним правилом для спецрежиму. Винятковим способом оподатковується, наприклад, осудний дохід для окремих видів с/г робіт. Як база виступає цінність землі незалежно від зібраного за рік врожаю. Такі збори мають виражений стимулюючий ефект. У зв 'язку з тим, що зобов' язання не залежать від обсягу фактичного прибутку, зусилля, які докладені до отримання додаткових надходжень, винагороджуються більше. Простіше кажучи, податок не впливає на граничну рентабельність платника.
Стимулюючий вплив
Воно залежить від факторів, які використовуються для визначення потенційного доходу. Стимулюючі ефекти досягнуть мінімального рівня, коли пропозиція тих факторів, на яких ґрунтується обкладення, нееластично (як, наприклад, у випадку з землею). Виключний ЄНВС за своєю суттю виступає як податок не на дохід, а на те, що використовують при визначенні ставлення.
Переваги і недоліки
В адміністративному плані винятковий ЄНВС простіше мінімального. Це обумовлено тим, що в останньому випадку необхідний підрахунок і порівняння 2 податкових баз. Разом з цим, простота виняткового обкладення має брак справедливості. При його використанні платники з однаковою базою ставлення повинні сплачувати однакову суму при тому, що розмір їх фактичного прибутку може значно відрізнятися.