Відкладені податкові активи: сутність та основні принципи обліку

Відкладені податкові активи: сутність та основні принципи обліку

Сутність відкладених податкових активів

Відкладені податкові активи представлені деякими тимчасовими різницями, які можуть утворювати певний позитивний результат діяльності, однак у звітному періоді з нього не надходить платіж до бюджету.

При цьому дані зобов 'язання можуть бути сплачені лише в наступному звітному періоді. Також до відкладених податкових активів можуть бути включені такі тимчасові різниці:

- що виникають через різні способи нарахувань амортизації в межах податкового (більша величина) та бухгалтерського (менша величина) обліків;

- від виручки, отриманої після продажу готової продукції або товарів, а також наданих робіт і послуг у формі доходу від основного виду діяльності. Сюди ж може бути віднесено і прийняття до уваги відсоткових доходів з бухгалтерського обліку, виходячи з визначеності у тимчасовому проміжку фактичного здійснення діяльності суб 'єктом господарювання. При цьому з метою оподаткування використовується касовий метод;

- відстрочення або розстрочення платежу по прибутку;

- що виникають від включення відсотки, які сплачуються організаціями за наданими їм кредитами та позиками, відкладені податкові активи відображаються з додаванням позареалізаційних витрат;

- що виникають при нарахуванні процентів за позиками, що видаються щомісяця, з одноразовим погашенням їх боржником.


Відображення відкладених податкових активів в обліку

У зв 'язку з тим, що бухгалтерська звітність формується окремо від свого "" побратима "", відкладені податкові активи, швидше за все, можуть бути подані у вигляді недоплати з прибутку, але тільки станом на певну дату, ґрунтуючись на даних декларацій за звітні періоди та платежів з прибутку у формі авансів. Тому часто дана ситуація приймає наступний вигляд: податок, який розрахований за бухгалтерським обліком, перевищує величину його аналога, обчисленого в іншому вигляді обліку. Відображення відкладеного податкового активу здійснюється відповідно до конкретного ПБУ. Наприклад, у кореспонденції таких рахунків: кредит рахунку "Відкладені податкові зобов 'язання" з одночасним відображенням у дебеті рахунку "Розрахунки з податків і зборів". Облік відкладених податкових активів проводиться в бухгалтерському обліку в сумі, яка визначена у формі твору тимчасових різниць, що проявилися у звітному періоді, та ставки платежу, що застосовується у звітний період.

Принцип уче

та

Найчастіше такий тип активів виникає у суб 'єктів господарювання, які використовують у податковому обліку касовий метод. При цьому такі відкладені активи виникають як за доходами, так і за видатками. Як приклад може бути наведена наступна операція. Товари фактично відвантажені, однак гроші від покупця "ще в дорозі". Тому згідно з бухгалтерським обліком, виручка вже є, а податковому обліку - ні. Бухгалтерський прибуток, відповідно, буде вищим за податкову. А коли гроші фактично надійдуть, ця різниця зникає.